稅務(wù)碩士考試章節(jié)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（二）_跨考網(wǎng)

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　　第四章　營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅。

　　一、營業(yè)稅的主要內(nèi)容

　　應(yīng)稅勞務(wù)

　　征稅范圍　　無形資產(chǎn)

　　不動產(chǎn)

　　內(nèi)

　　容　　納稅人及扣繳義務(wù)人

　　構(gòu)　　稅率：3%、5%、5%-20%

　　成

　　計稅依據(jù)及稅額計算

　　減免優(yōu)惠

　　二、本章重點及難點

　　(一)正確確定計稅依據(jù)對稅額計算的影響

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率

　　掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)—營業(yè)額應(yīng)把握以下四個問題：

　　1.營業(yè)稅是價內(nèi)稅，所以營業(yè)額中應(yīng)包括營業(yè)稅金。

　　2.價外收入應(yīng)并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　　3.營業(yè)額是納稅人取得的全部收入，不得扣減成本、費用。

　　根據(jù)不同行業(yè)的不同經(jīng)營情況，有的計稅依據(jù)是納稅人取得的收

　　入全額，有的是按差額計稅。但營業(yè)稅計稅依據(jù)中講到的差額并非成本、費用。是指不屬于納稅人的收入。

　　例如：建筑業(yè)中總承包人進行分包、轉(zhuǎn)包時，總承包人要用承包的總工程價款扣減分包、轉(zhuǎn)包工程價款后的余額做營業(yè)額計征營業(yè)稅，因為分包的工程部分應(yīng)由分包人繳納營業(yè)稅，由總承包人代扣代繳，總承包人如按全部工程價款計稅，就會重復(fù)征收。

　　旅游業(yè)代收旅客的景點門票費、餐飲費等，運輸業(yè)中的聯(lián)運等，均屬這類性質(zhì)。所以扣減的部分是納稅人代收取的，不屬自己的收入部分。

　　金融、保險業(yè)。金融業(yè)按發(fā)放貸款取得的利息收入全額計征營業(yè)稅。保險業(yè)按收取的保費收入全額計征營業(yè)稅。

　　4.當(dāng)營業(yè)額偏低不合理時或無營業(yè)額時，應(yīng)組價計稅。

　　組成計稅價格= 成本×(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×營業(yè)稅率

　　(二)征稅范圍 減免優(yōu)惠對稅額計算的影響

　　除計稅依據(jù)外影響稅額的另一因素是稅目、稅率。所以在稅額計算中，還應(yīng)注意征稅范圍、減免優(yōu)惠對計算稅額的影響。

　　例如：

　　1.交通運輸業(yè)中的某些出租經(jīng)營收入適用不同稅目的劃分規(guī)定。

　　遠洋運輸企業(yè)從事的期租業(yè)務(wù)、航空運輸企業(yè)從事的濕租業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按交通運輸業(yè)適用3%的稅率計征營業(yè)稅，而遠洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)，航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)適用5%的稅率計征營業(yè)稅。其中關(guān)鍵在于是否配備操作人員。又出租交通運輸工具又配備操作人員的，按交通運輸業(yè)處理;只出租運輸工具，不配備操作人員的純屬運輸工具的出租，按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)務(wù)處理。選錯稅目，就會用錯稅率，稅額計算就會出現(xiàn)錯誤。

　　2.用無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對外投資，分配方式不同，營業(yè)稅的處理不同。

　　在對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)兩個稅目的解釋中，都有這樣一句話：“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。”

　　“以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。”投資入股，共擔(dān)風(fēng)險的分配方式畢竟與一次買斷的出售不一樣。所以不征營業(yè)稅。如果以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險時。這種收取固定收入的分配方式相當(dāng)于出租，所以應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)5%計征營業(yè)稅。

　　3.減免稅的有關(guān)規(guī)定，對稅額計算的影響。

　　營業(yè)稅減免規(guī)定中，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅，如果不了解這項優(yōu)惠政策，很可能按一般租賃收入5%計征了營業(yè)稅，但不是對個人出租住房的收入都按3%計算，關(guān)鍵是租給居民居住，還是出租商用，如果出租商用，租金收入仍按5%計算。

　　(三)營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系

　　1.兩稅均屬流轉(zhuǎn)稅但征收范圍完全不同。

　　增值稅是對貨物的征收，不包括無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。

　　勞務(wù)銷售中，只有加工、修理修配繳納增值稅，其他勞務(wù)銷售繳

　　納營業(yè)稅。一般情況下，繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅;繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅。

　　2.混合銷售和兼營有可能繳增值稅，也有可能繳營業(yè)稅。