2015年考研：審計學案例分析（37）-跨考考研

　　隨著社會經濟的發(fā)展，對審計人才的需求增加，為此國家開通了審計碩士專業(yè)學位，培養(yǎng)創(chuàng)新型審計人才。對于備戰(zhàn)2015年審計碩士考研的同學來說，不僅僅要提高政治和道德素養(yǎng)，還要掌握專業(yè)的審計理論和技能，使自己成為應用型的審計專門人才。為了幫助大家更好地備戰(zhàn)2015考研，小編奉上2015年考研：審計學案例分析，希望通過分析案例，幫助大家打好更好地將理論和實踐結合。

　　下面請看2015年考研審計學案例分析(37)

　　存貨和固定資產循環(huán)審計案例

　　1.以下為H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內部控制制度的基本內容。

　　(1)原料(主要是價值較高的電子元件)存放于加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。

　　(2)公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。

　　(3)實地盤點后，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責進行材料的選購。

　　(4)在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明的數量、品種、規(guī)格進行核對。

　　要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。

　　2.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序?

　　(1)產成品儲藏室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。

　　(2)驗收部門有切片機一臺(為被審計單位主要產品之一)，盤點單上標明“重做”字樣。

　　(3)運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給美勤公司。

　　(4)一間小型倉庫內寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。

　　3.某注冊會計師對新成立的甲公司進行審計，發(fā)現其固定資產明細賬上有增加房屋的記錄，抽查相關的會計憑證，有如下會計分錄：

　　借：固定資產— 房屋 240 000

　　貸：應付票據—抵押票據 140 000

　　長期投資——普通股 100 000

　　經審核相關憑證，發(fā)現該公司以轉讓其所持有普通股1 000股(每股面值100元)給乙公司及承擔乙公司建造房屋的抵押借款140 000元為條件獲得一幢廠房。

　　要求：注冊會計師應實施哪些程序，以驗證所登記的房屋成本是240 000元?

　　參考分析：

　　1.相應改進建議：

　　(1)從倉庫領取材料，必須以書面通知為準，不能以口頭通知代替。

　　(2)對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責任不清的情況。

　　(3)由于只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當，從而可能造成缺貨而影響生產的正常進行。應當在建立永續(xù)盤存記錄的基礎上，將存貨的賬存數量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數量。

　　(4)物資在驗收入庫之前，應當由質量檢驗部門進行檢驗。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續(xù)。

　　2.(1)查明有無相關的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，并核對賬實、賬表是否相符;

　　(2)查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除;

　　(3)查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計入盤點表?

　　(4)詢問久未使用原因，何時入庫?現在質量如何?是否存在質量問題?有無減值?

　　3.(1)詢問該交易是否經過企業(yè)最高管理當局的批準，并審閱相關的批準文件;

　　(2)詢問并審查該房屋的作價依據，該房屋是否經過評估?

　　(3)詢問并審查雙方在合同、協(xié)議中規(guī)定的作價依據是否與評估價一致?

　　知識在于積累，理論重在應用，希望每一位備戰(zhàn)2015年審計碩士考研的學子都能夠取得勝利，為成為一名合格的審計人才做好準備，加油!

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