南大2004會計學真題詳解_跨考網

　　南京大學2004年攻讀碩士學位研究生入學考試試題參考答案

　　考試科目名稱及代碼：財務與會計

　　適用專業(yè)：企業(yè)管理、會計學

　　一、辨析題(每題5分)

　　1.完全配比與期間配比

　　答：完全配比和期間配比是配比原則的兩種形式。配比原則作為會計要素確認要求，用于利潤確定。會計主體的經濟活動會帶來一定的收入，也必然要發(fā)生相應的費用。收入與費用之間的配比方式主要有兩種，一是根據收入與費用之間的因果關系進行直接配比，即完全配比;二是并非所有費用與費用間都有因果關系，這時候就要根據收入與費用項目之間存在的時間上的一致關系進行期間配比，即期間配比。

　　2.調整賬戶與賬項調整

　　答：調整賬戶，是用來調整某些有關賬戶的數(shù)字而設置的賬戶，以表示被調整賬戶的實際余額以便提供管理上所需要的資料、數(shù)據。調整賬戶按其調整的方式不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。賬項調整是指因權責發(fā)生制核算原則，為合理反映各會計期應得的收入和應負擔的費用，合理計算出各期盈虧，對某些賬戶的記錄在期末時加以調整的會計程序。

　　3.多步式損益表與貢獻式損益表

　　答：多步式損益表是指按照損益的組成結構分步揭示的損益表。其特點是按照利潤的結構分別列示，并揭示各項不同的收入與其成本、費用之間的配比關系，其反映的重點不僅在于企業(yè)最終的利潤，還在于企業(yè)利潤的形成過程。貢獻式損益表是將本期所發(fā)生的全部固定費用都作為期間費用，在收入減去本期的變動費用的基礎上得到本期的貢獻邊際以反映企業(yè)當期利潤的損益表。貢獻式損益表是將本期所發(fā)生的費用，按成本性態(tài)進行劃分，分別進行配比。它的目的是為了加強成本預算、控制、業(yè)績、考核和評價，為管理決策提供基礎。

　　4.財務狀況與現(xiàn)金流量

　　答：企業(yè)的財務狀況是指在某一時點企業(yè)的資產、負債和所有者權益的大小及它們之間的關系，企業(yè)的財務狀況是個存量。而現(xiàn)金流量是一定時期流入和流出企業(yè)現(xiàn)金的數(shù)額，它可以分為三塊，經營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。它是一個流量。企業(yè)的現(xiàn)金流量變化結果反映在財務狀況中，財務狀況是現(xiàn)金流量變化的起點，也是現(xiàn)金流量變化的終點。

　　5.計提壞賬準備的余額比例法與賬齡分析法

　　答：余額比例法是指根據以前年度實際發(fā)生的壞賬與其相關的應收賬款余額的關系，估計一個平均壞賬百分比，以確定本期期末壞賬準備的應有數(shù)額的方法。余額比例法的出發(fā)點是，壞賬損失的產生是與應收賬款的余額直接相關的，應收賬困的余額越大，產生壞賬的風險也就越高。因此應根據應收賬款的余額估計期末應收賬款上可能發(fā)生的損失。也就是說，余額比例法就是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失。

　　賬齡分析法是指根據應收賬款明細賬上各賬戶之長短，分別確定個賬齡組應收賬款余額的平均壞賬百分比，據以估算企業(yè)可能發(fā)生的壞賬的方法。賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。具體是在期末編制“應收賬款賬齡分析表”，根據賬齡分析表中各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失率，計算出期末應計提的壞賬準備。

　　6.產品成本與責任成本

　　答：產品成本是指企業(yè)以產品為對象歸集的在材料采購和產品生產過程中的各種耗費。而責任成本是以成本中心作為成本計算對象來歸集和分配的各項可控成本之和，其原則是：成本費用由誰來負責，就由誰來承擔。這兩者之間的區(qū)別主要在于：(1)歸集對象：責任成本的歸集對象是責任中心，而產品成本歸集的對象是產品;(2)歸集原則：責任成本按誰負責誰承擔的原則進行歸集，產品成本按誰受益誰承擔的原則進行歸集;(3)計算原則：責任成本的歸集以可控性為原則，產品成本的歸集以合理合法為原則;(4)核算目的：責任成本核算的目的是為控制和降低各耗費水平，產品成本核算的目的是為了控制和降低各產品的生產耗費水平。

　　7.會計利潤與經濟利潤

　　答：會計利潤是指企業(yè)的經營收益減去會計成本(外顯成本)，反映企業(yè)在一定時期內的經營成果。一般所說的企業(yè)利潤是指會計利潤，它沒有考慮內含成本。經濟利潤指企業(yè)收益減去所有經濟成本后的剩余。企業(yè)所有自有資源的投入必須得到的最低報酬，這一報酬稱為正常利潤，企業(yè)實現(xiàn)的收益只有超過正常利潤的部門才形成經濟利潤。用公式表示出來的會計利潤=銷售收入-會計成本，經濟利潤=銷售收入-機會成本。

　　8.CFO與CIO

　　答：CFO(Chief Financial Officer)意指公司首席財政官或財務總監(jiān)，是現(xiàn)代公司中最重要、最有價值的頂尖管理職位之一，掌握著企業(yè)的神經系統(tǒng)(財務信息)和血液系統(tǒng)(現(xiàn)金資源)靈魂人物。CIO(首席信息經理)，CIO原指政府管理部門中的首席信息官，隨著信息系統(tǒng)由后方辦公室的輔助工具發(fā)展到直接參與企業(yè)的有力手段，CIO在企業(yè)中應運而生，成為舉足輕重的人物。

　　9.FASB與IASC

　　答：FASB(Financial Accounting Standards Board)是指美國財務會計準則委員會，成立于1993年7月1日，美國現(xiàn)行的會計準則的制定機構。其主要任務是研究制定財務會計準則公告，即美國的會計準則。FASB有來自各界的7名全職委員組成，委員任期5年，最多可連任兩屆。FASB的委員在任職間需要保持工作上和經濟上的獨立性。IASC(International Accounting Standard Committee)，成立于1973年，由美國、加拿大、法國等國家會計職業(yè)團體發(fā)起成立的會計組織。IASC的目標是，制定和發(fā)布國際會計準則，促進會計協(xié)調。

　　10.會計控制與內部控制

　　答：會計控制就是指施控主體利用會計信息對資金運動進行的控制。會計控制的客體是資金運動，會計控制的主體是會計部門及利用會計信息對資金運動進行控制的其它有關決策部門，會計控制的組織體系是以會計部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網絡系統(tǒng)。而內部控制則是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。廣義上講，一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。

　　二、簡答題(第4題必做，第1、2、3題可任選二題)

　　1.試述會計利潤與應稅利潤產生差異的原因及其內容(15分)。

　　答：(1)會計利潤是指根據會計制度計算出來的企業(yè)利潤，而應稅利潤是指根據稅法計算出來的企業(yè)利潤。在實務工作中，會計利潤和應稅利潤往往是不相等的。

　　會計利潤之所以同應稅利潤產生差異，首先是因為會計制度和稅法兩者的目的不同。財務會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據有關的稅收法規(guī)，確定一定時期內納稅人應繳納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應稅所得，以對企業(yè)的經營所得及其他所得進行征稅。其次，是因為會計制度和稅法對收益、資產、負債等的確認時間和范圍不同。財務會計是按照會計制度核算收益、費用、利潤、資產、負債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認收益、費用、利潤、資產、負債等。因而，按照財務會計方法計算的利潤與按照稅法計算的應稅所得結果不一定相同。

　　(2)會計利潤和應稅利潤之間的差異主要包括永久性差異和時間性差異兩種。

　　永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失是的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后的各期轉回。具體有三種情形：第一，有些項目的收入，會計上列為收入，但稅法則不作為應納稅所得額。例如，企業(yè)購買國庫券的利息收入，依法免稅，但會計列為投資收益納入利潤總額。第二，有些支出在會計上應列為費用或損失，但稅法上不予認定，因而使應稅利潤比會計利潤高，計算應稅利潤時，應將這些項目金額加到利潤總額中。這些項目主要有兩種情況：一是范圍不同，即會計上作為費用或損失的項目，在稅法上不作為扣除項目處理;一是標準不同，即有些在會計上作為費用或損失的項目，稅法上可作為扣除項目，但規(guī)定了計稅開支的標準限額，超限額部分在會上仍列為費用或損失，但稅法不允許抵扣應稅利潤。第三，有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅，例如，企業(yè)銷售時，因誤開發(fā)票作廢，但由于沖轉發(fā)票存根未予保留，稅法上仍視為銷售收入征稅。

　　時間性差異，是指稅法于會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而發(fā)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異，時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。具體由四種情形：第一，收入或利得在會計上已于本期確認，面臨部法規(guī)定于以后期前確認。例如股票投資采用權益法處理時，會計上當被投資企業(yè)有盈利時，投資公司應按持股比例確認投資收益，但報稅時則等實際收到股利時才予確認，因而是在以后會增加應稅利潤。第二，費用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報納稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。例如，固定資產的折舊，在報稅時采用加速折舊法，而會計上則采用直接法，在固定資產使用的前半期，報稅的折舊費用要大于會計上確認的折舊費用，因為會產生應課稅金額。第三，收入或利得根據稅法規(guī)定在本期報納稅，而會計上則于以后期間確認。第四，費用或損失在會計上已在本期確認，而稅法規(guī)定在以后期間申報納稅時扣除。例如，預提交品質量擔保費用，會計上應有銷貨時預提并列為費用，而稅法上則等實際發(fā)生時才作為費用扣除，因而產生可扣除金額。又如，股票投資采用權益法處理時，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資公司則按持股比例確認損失，但稅法上則不予確認。

　　2.簡述外幣報表折算的時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，并比較兩者在折算資產負債表和利潤表的順序上有何區(qū)別(15分)。

　　答：(1)時態(tài)法，是指對現(xiàn)金、應收及應付項目按現(xiàn)行匯率折算，對其他的資產和負債項目則根據其性質分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。按照時態(tài)法，外幣會計報表的現(xiàn)金、應收項目和應付項目采用現(xiàn)行匯率折算;對于按歷史成本反映的非貨幣性資產，采用歷史匯率折算;對于現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產，采用現(xiàn)行匯率折算;對所有者權益中的實收資本，采用歷史匯率折算，所有者權益中除未分配利潤以外的其他項目也采用歷史匯率折算，為分配利潤項目則為軋算的平衡數(shù);對收入、費用項目，采用交易發(fā)生時的實際匯率折算，如果與收入和費用有關的業(yè)務比較頻繁，可以采用當期加權平均匯率折算;對于折舊費用和攤銷費用，按照有關資產的歷史匯率折算;對于銷售成本，則在對期初存貨、當期購貨、期末存貨等項目按使用匯率分別折算的基礎上計算確定。

　　在現(xiàn)行匯率法下，除實收資本、資本公積等所有者權益項目以歷史匯率進行折算外，外幣會計報表中資產、負債、收入、費用各項目均以現(xiàn)行匯率進行折算?，F(xiàn)行匯率法也成為期末匯率法。在現(xiàn)行匯率法下，收入費用項目也可以采用會計期間的平均匯率(簡單平均匯率或加權平均匯率)進行折算?，F(xiàn)行匯率法的優(yōu)點：能夠保持外幣會計報表的內部結構和各項目之間的經濟聯(lián)系。但其也存在明顯的缺點：現(xiàn)行匯率法意味著被折算的外幣會計報表各項目都承受著匯率風險，但實際上企業(yè)資產、負債各項目所承受的匯率風險是不一樣的，像固定資產和存貨等以實物形態(tài)存在的資產不一定要承受匯率風險，對這些項目均以現(xiàn)行匯率進行折算并沒有體現(xiàn)各項目是機車功能受的匯率風險。另外，以現(xiàn)行匯率進行折算與目前普遍采用的歷史成本原則不相符合。

　　現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法在折算資產負債表和利潤表的順序不同之處在于：對以歷史成本反映的非貨幣性資產的處理方式不同以及相應的收入和費用處理方式也不同。在時態(tài)法下，根據資產的計量屬性對資產的各項目進行折算，首先折算的是貨幣性資產和以現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產，按照現(xiàn)行匯率進行折算，然后折算的是以歷史成本反映的非貨幣性資產，按照歷史匯率進行折算，以及相關負債、所有者權益、收入和費用項目。而在現(xiàn)行匯率下，首先折算的是所有的資產和負債項目，統(tǒng)一按照現(xiàn)行匯率進行折算，然后再依據歷史匯率對所有者權益有關項目進行折算，以及相關的收入、費用項目等。

　　3.編制合并會計報表的目的何在?根據我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本的情況有哪幾種?談談安然事件中安然公司是如何合并范圍的問題操縱公司業(yè)績的(15分)

　　答：(1)編制合并會計報表的目的就是要反映和傳遞在共同控制下的企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流轉等情況，滿足報表使用者對集團這一特定經濟實體的財務信息的需求。同時，編制合并會計報表也有利于避免一些企業(yè)集團利用內部控股關系，人為粉飾會計報表情況的發(fā)生。

　　(2)根據我國現(xiàn)行《合并會計報表暫行規(guī)定》，母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本具體包括三種情況：a、母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權資本;b、母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本;c、母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權資本。

　　(3)安然事件中安然主要通過利用會計職業(yè)判斷的模糊性，將本來應該納入合并范圍的子公司或被投資實體摒棄在合并會計報表范圍之外，從而低估負債，高估收益，粉飾會計報表。在美國，一般公認會計準則規(guī)定擁有實質控制權是納入合并范圍的標尺。二者產生了兩個問題：一是必須依賴財會人士的高度專業(yè)判斷，因為擁有子公司的股權雖不及51%但可能“實質控制”，而安然公司恰恰在這樣的灰色地帶下，未合并眾多未擁有50%股權但“實質控制”的子公司;而在另一方面，又利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債。安然公司不恰當?shù)乩?span lang="EN-US">“特別目的實體”(SpecialPurpose Entities，簡稱SPE)符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應納入合并報表的三個“特別目的實體”(英文簡稱分別為JEDI、Chewco和LJM1)排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤。低估了數(shù)億美元的負債。二是客觀上鼓勵管理當局建立復雜的公司體系，拉長控制鏈條，將債務留在子公司賬上，將利潤顯示在母公司的賬上。安然公司利用該等技巧，創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過3000個，以自上而下“傳遞“風險，自下而上“傳遞”報酬。

　　4.作業(yè)成本制度是什么背景下產生的，如何計算作業(yè)成本(20分)?

　　答：作業(yè)成本制度是以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎來分配間接費用的成本計算制度。

　　(1)作業(yè)成本制度的誕生，經濟和科技發(fā)展的必然要求。近一、二十年來，在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，適時制(JIT)采購與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業(yè)，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應地，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業(yè)績評價等會計理論和方法也將發(fā)生相應變革。例如，在先進制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400～500%;以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%.產品成本結構如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎成本計算”(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法)不能正確反映產品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。在這種情況下，作業(yè)成本法(簡稱ABC)誕生了。

　　(2)作業(yè)成本法的計算程序包括：①確認和計量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產品或服務的資源成本劃為直接成本，直接計入該特定產品或服務成本，其余部分則列為作業(yè)成本。②確認和計量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務或產品而耗用企業(yè)資源的相關生產經營管理活動。如訂單處理、產品設計、員工培訓、材料處理、機器調試、質量檢查、包裝、銷售、一般管理等。③計量作業(yè)成本。根據資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關作業(yè)，計算出各項作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。④選擇成本動因，即選擇驅動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個，應選擇與實耗資源相關程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產品成本的依據，有如：人工小時、機器小時、機器準備次數(shù)、產品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。⑤匯集成本庫。即將相同成本動因的有關作業(yè)成本合并匯入“同質成本庫”，如動力與維護費用可歸入一個成本庫。⑥作業(yè)成本分配。其計算公式為：分攤成本=某作業(yè)成本(庫)分配率×被某產品耗用成本動因數(shù)量。⑦計算產品成本。將分配某產品的各作業(yè)成本(庫)分攤成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并匯總，計算該產品的總成本，再將總成本與產品數(shù)量相比，計算該產品的單位成本。

　　三、實務題

　　1.答：(1)債務重組日：

　　借：長期借款 1250000元

　　貸：長期借款—債務重組 800000元

　　資本公積—其它資本公積 450000元

　　2002年12月31日支付利息：

　　借：財務費用 56000元

　　貸：銀行存款 56000元

　　(2)第二年末：無盈利情況：

　　第二年起：

　　借：財務費用 56000元

　　貸：銀行存款 56000元

　　2005年12月31日支付最后一起利息及本金時：

　　借：長期借款—債務重組 800000元

　　財務費用 56000元

　　貸：銀行存款 856000元

　　有盈利情況：

　　第二年年末：

　　借：財務費用 80000元

　　貸：銀行存款 80000元

　　2005年12月31日支付最后一起利息及本金時：

　　借：長期借款—債務重組 800000元

　　財務費用 80000元

　　貸：銀行存款 880000元

　　2.答：由于本月生產完工60件。該產品的生產周期為10天，生產周期中前一天完工即轉為后一天加工?？芍谀┨幱诟魃a步驟地在產品為上圖所示。

　　期末在產品原材料的約當產量=63×50/200+46×70/200+31×80/200=44.25件，所以完工產品的總成本為18000×60/(60+44.25)=10359.71元。

　　期末自產品的加工費用的約當產量=63×10×50%/170+59×(10+8×50%)/170+48×(18+15×50%)/170+46×(33+20×50%)/170+36×(53+6×50%)/170+33×(59+12×50%)/170+32×(71+14×50%)/170+31×(85+22×50%)/170+29×(107+30×50%)/170+28×(137+40×50%)/170=128.88件，所以完工產品的加工費=(11000+10400)×60/(60+128.88)=6480.30元。

　　由于返修產品費用計入銷售費用，而廢品損失由完工產品負擔，本月廢品共20件，共發(fā)生廢品損失=10×(63+59)+10×(63+59+48)=2920元。

　　所以，本月完工產品總成本=10359.71+6480.30+2920=19760.0元，單位產品完工產品成本=19760.0÷60=329.3元。

　　應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失率，計算出期末應計提的壞賬準備。

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