財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——核算差錯(cuò)的納稅調(diào)整_跨考網(wǎng)
??????? (一)資料 某市國(guó)有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人,原材料采用計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行核算。2002年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300000元,已經(jīng)按33%的所得稅率提取并繳納企業(yè)所得稅99000元。 2003年2月5日,稅務(wù)代理人員對(duì)該企業(yè)2002年度有關(guān)賬冊(cè)資料進(jìn)行代理審查,發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題: 1、“其他應(yīng)付款——包裝物押金”貸方余額45000元,經(jīng)核實(shí),其中有逾期包裝物押金11902.34元。 2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支預(yù)提5-12月份長(zhǎng)期借款利息80000元,該項(xiàng)借款用于建造廠部辦公大樓,在建工程尚未完工。 3、該企業(yè)為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保,因大華服裝廠虧損倒閉,而由該企業(yè)承擔(dān)的貸款利息20000元列“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 4、“材料成本差異”賬戶(hù)貸方余額120000元,無(wú)借方發(fā)生額。該企業(yè)1-12月制造部門(mén)共耗用各種材料450萬(wàn)元(其他部門(mén)未領(lǐng)用),庫(kù)存原材料150萬(wàn)元。期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品、已出售產(chǎn)成品成本分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和500萬(wàn)元。 5、其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問(wèn)題,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。增值稅稅率17%,年末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目無(wú)余額,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%。 (二)要求 1、扼要指出存在的問(wèn)題并作出相應(yīng)的賬戶(hù)調(diào)整; 2、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額。 (三)解答 1.存在問(wèn)題及調(diào)賬: (1)對(duì)逾期包裝物押金收入應(yīng)清理轉(zhuǎn)賬并補(bǔ)繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 應(yīng)補(bǔ)增值稅=11902.34÷(1+17%)×17%=1729.40(元) 應(yīng)補(bǔ)城建稅及教育費(fèi)附加=1729.40×(7%+3%)=172.94(元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=11902.34-(1729.40+172.94)=10000(元) 調(diào)賬分錄為: 借:其他應(yīng)付款——包裝物押金11902.34 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1729.40 應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅121.06 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加51.88 以前年度損益調(diào)整10000 注:若為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,補(bǔ)繳的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”科目。 ?。?)固定資產(chǎn)在籌建期間占用的利息應(yīng)計(jì)入在建工程價(jià)值,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80000元。 調(diào)賬分錄為: 借:在建工程80000 貸:以前年度損益調(diào)整80000 ?。?)為大華服裝廠支付的擔(dān)保利息屬于與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。 ?。?)未按規(guī)定調(diào)整材料成本差異分析: 材料成本綜合差異率=-120000÷(4500000+1500000)×100%=-2% 本期耗用材料應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?50000×(-2%)=-90000(元)[節(jié)約差]由于制造部門(mén)領(lǐng)用的原材料未及時(shí)調(diào)整成本差異,所以90000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、本年利潤(rùn)之中。因此應(yīng)按比例計(jì)算調(diào)整各有關(guān)賬戶(hù),并確認(rèn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。 分?jǐn)偮剩?÷(200+300+500)×100%=0.9% 期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=2000000×0.9%=18000(元) 期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=3000000×0.9%=27000(元) 本期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=5000000×0.9%=45000(元) 因此,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45000元。 調(diào)賬分錄為: 借:生產(chǎn)成本18000(紅字) 產(chǎn)成品27000(紅字) 貸:材料成本差異90000(紅字) 以前年度損益調(diào)整45000 以上四項(xiàng)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10000+80000+20000+45000=155000(元)2.應(yīng)納稅所得額=300000+155000=455000(元) 應(yīng)納所得稅額=455000×33%=150150(元) 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=150150-99000=51150(元) 調(diào)賬分錄如下: 借:以前年度損益調(diào)整51150 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅51150 借:以前年度損益調(diào)整83850 貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)83850 |
2022考研初復(fù)試已經(jīng)接近尾聲,考研學(xué)子全面進(jìn)入2023屆備考,跨考為23考研的考生準(zhǔn)備了10大課包全程準(zhǔn)備、全年復(fù)習(xí)備考計(jì)劃、目標(biāo)院校專(zhuān)業(yè)輔導(dǎo)、全真復(fù)試模擬練習(xí)和全程針對(duì)性指導(dǎo);2023考研的小伙伴針也已經(jīng)開(kāi)始擇校和復(fù)習(xí)了,跨考考研暢學(xué)5.0版本全新升級(jí),無(wú)論你在校在家都可以更自如的完成你的考研復(fù)習(xí),暑假集訓(xùn)營(yíng)帶來(lái)了院校專(zhuān)業(yè)初步選擇,明確方向;考研備考全年規(guī)劃,核心知識(shí)點(diǎn)入門(mén);個(gè)性化制定備考方案,助你贏在起跑線,早出發(fā)一點(diǎn)離成功就更近一點(diǎn)!
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