2015年考研：審計(jì)學(xué)案例分析（16）-跨考考研

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人才的需求增加，為此國(guó)家開(kāi)通了審計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)創(chuàng)新型審計(jì)人才。對(duì)于備戰(zhàn)2015年審計(jì)碩士考研的同學(xué)來(lái)說(shuō)，不僅僅要提高政治和道德素養(yǎng)，還要掌握專業(yè)的審計(jì)理論和技能，使自己成為應(yīng)用型的審計(jì)專門人才。為了幫助大家更好地備戰(zhàn)2015考研，小編奉上2015年考研：審計(jì)學(xué)案例分析，希望通過(guò)分析案例，幫助大家打好更好地將理論和實(shí)踐結(jié)合。

　　下面請(qǐng)看2015年考研審計(jì)學(xué)案例分析(16)

　　固定資產(chǎn)減少的審查

　　(一)[資料]審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶(借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn))，并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列入營(yíng)業(yè)外支出(借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：銀行存款)。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50 000元，預(yù)見(jiàn)使用5年，預(yù)計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

　　[要求]

　　1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄;

　　2.指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。

　　(二)[資料]審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　　1.該廠報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，變價(jià)收入為3000元，分錄為：

　　借：銀行存款 3 000

　　貸：盈余公積 3 000

　　2.該廠將一臺(tái)設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原值120000元，已提折舊10000元，雙方協(xié)商作價(jià)130000元。分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 000

　　累計(jì)折舊 10 000

　　貸：固定資產(chǎn) 120 000

　　3.出租固定資產(chǎn)收入10000元，分錄為：

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000

　　[要求]指出存在的問(wèn)題，做出調(diào)整分錄。

　　參考分析：

　　1.該項(xiàng)目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊48 000元，第三年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提折舊39 200元，固定資產(chǎn)凈值為10 800元。

　　正確的會(huì)計(jì)分錄是：

　　(1)轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 10 800

　　累計(jì)折舊 39 200

　　貸：固定資產(chǎn) 50 000

　　(2)收到變價(jià)收入時(shí)

　　借：銀行存款 5 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 000

　　(3)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外以出 8 800

　　貸：固定資產(chǎn)清理 8 800

　　2.企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目企業(yè)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：(1)未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，從而影響賬務(wù)狀況的真實(shí)性;(2)未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收入和清理費(fèi)用。造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。

　　固定資產(chǎn)減少的審查(二)

　　1.存在的問(wèn)題：

　　(1)報(bào)廢機(jī)床變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，該廠計(jì)入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權(quán)益，偷漏所得稅。

　　(2)將設(shè)備向其他單位投資，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資的入賬價(jià)值，不考慮評(píng)估增值，并應(yīng)當(dāng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算。該企業(yè)這樣處理，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，但不影響最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果。

　　(3)出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬混淆收入界線，偷漏應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

　　2.調(diào)整分錄：

　　(1)借：盈余公積 3 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000

　　(2)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

　　(3)借：營(yíng)業(yè)外收入 10 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 ( 10 000* 5% ) 500

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500

　　知識(shí)在于積累，理論重在應(yīng)用，希望每一位備戰(zhàn)2015年審計(jì)碩士考研的學(xué)子都能夠取得勝利，為成為一名合格的審計(jì)人才做好準(zhǔn)備，加油!

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